第二條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

符合上面規(guī)定條件允許一次性計入當期成本費用的固定資產(chǎn)，如何進行會計處理?在實務(wù)中，一般存在兩種會計處理方式，現(xiàn)以案例的形式進行分析，哪種方式比較合理。
 

案例

A公司于2016年3月購置一臺專門用于研發(fā)的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上記載價款為50萬元，進項稅額為8.5萬元，以銀行存款支付，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計凈殘值率為3%。

1.第一種方式會計處理(單位，萬元，以下相同)：研發(fā)設(shè)備在備查登記簿中單獨記載保管。

借：管理費用--研發(fā)支出　　50

      應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　8.5

      貸：銀行存款　　58.5

2.第二種方式會計處理如下：

(1)購置研發(fā)設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)--研發(fā)設(shè)備　　50

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　8.5

　　貸：銀行存款　　 58.5

(2)研發(fā)設(shè)備預(yù)計凈殘值為：50×3%=1.5(萬元)，一次性計入成本費用金額為：50-1.5=48.5(萬元)。

①一次性計提折舊時

借：研發(fā)支出--費用化支出　　 48.5

　　貸：累計折舊 　　48.5

②同時把一次性折舊費計入成本費用時

借：管理費用　　 48.5

　　貸：研發(fā)支出--費用化支出　　48.5

分析

在《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》中，并沒有專門對固定資產(chǎn)一次性計入成本費用的會計處理規(guī)定。那么，對上面的兩種會計處理處理方式，只能根據(jù)有關(guān)會計規(guī)定進行分析判斷，確認哪種方式比較合理。

《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

《企業(yè)會計準則--基本準則》第二章第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。這是會計信息質(zhì)量要求中的可靠性原則。企業(yè)應(yīng)當做到以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中。第十七條規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。這是會計信息質(zhì)量要求中的重要性原則。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

從上面的規(guī)定可知，研發(fā)設(shè)備具備固定資產(chǎn)的屬性，屬于固定資產(chǎn)，如果是固定資產(chǎn)而不入賬，也就是不做會計處理，顯然不符合會計信息質(zhì)量要求中可靠性原則和重要性原則。

但是財稅〔2014〕75號文件對研發(fā)設(shè)備單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，并不是對會計處理的規(guī)定，而是對稅收的規(guī)定。因此，符合會計規(guī)定條件的固定資產(chǎn)，無論稅收如何規(guī)定，在賬務(wù)處理上都應(yīng)當按照會計的規(guī)定進行處理。

財稅〔2014〕75號文件規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單位價值不超過100萬元，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。也就是說，在稅前扣除的折舊額，不是一般固定資產(chǎn)按年度計提折舊并稅前扣除，而是把固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)應(yīng)計提的折舊加起來，其總和在取得固定資產(chǎn)的當期一次性在稅前扣除。既然一次性稅前扣除的是固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)折舊總和，按照會計規(guī)定，應(yīng)當是扣除凈殘值后的余額進行折舊。因此，財稅〔2014〕75號文件規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單位價值不超過100萬元允許一次性在稅前扣除，應(yīng)當指研發(fā)設(shè)備扣除凈殘值后的余額。

根據(jù)上述分析，筆者認為固定資產(chǎn)一次性計入成本費用的會計處理，上面的第二種處理方式比較合理。

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